Податки - це обов'язкові платежі підприємств та окремих осіб до державного або місцевого бюджетів.
Акцизний збір - це непрямий податок на високорентабельні та монопольні товари, які виробляються в Україні або імпортуються.
Обов'язкові платежі - це система встановлених законодавством внесків і відрахувань юридичних і фізичних осіб, що формують доходи державних фондів.
Порядок нарахування та сплати загальнодержавних податків регулюється відповідним податковим законодавством України, а місцевих податків і зборів - рішенням органів місцевого самоврядування.
Облік ведеться на рахунку 64 "'Розрахунки за податками й платежами".
Первинними документами для нарахування податків є розрахунки бухгалтерії, з розрахунків з ПДВ - податкові накладні, а для нарахування митних платежів - вантажна митна декларація.
Перерахування податків та обов'язкових платежів здійснюється на підставі платіжних доручень. Крім того, про сплату податків можуть свідчити виписки банку.
Відповідно до чинного податкового законодавства у складі розрахунків за податками відображаються розрахунки за загальнодержавними податками І місцевими.
У складі обов'язкових платежів відображаються розрахунки зі штрафів, пені, неустойок, за неправильне нарахування та несвоєчасну сплату податків, обов'язкових платежів тощо.
У бухгалтерському обліку операції із нарахування та сплати податків і обов'язкових платежів відображаються наступним чином (табл. 1).
Таблиця 1.
N оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
Дебет | Кредит | ||
1 | Придб. Виробн. запаси, товари з наст. оплатою | 20 "Вир запаси", 28 "Товари" | 631 "Розрахунки з вітч. Постач. " |
Відобр. ПДВ, зазн. у податк. Накл. постачальника | 641 "Розрахунки за податками" | ||
2 | Відобр. витрати на проектні, буд. -монт. роботи за рах. підряд, проектних орг-ій з наступною оплатою | 15 "Капітальні інвестиції" | 63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками" |
Відображено суму ПДВ згідно з податковою накладною | 641 "Розрахунки за податками" | ||
3 | Відвантажено товар покупцю з наступною оплатою | 361 "Розр. з вітч. покупцями" | 702 "Дохід від реаліз. товарів" |
4 | Нарах. податкові зоб. з ПДВ згідно з подат. накладною | 702 "Дохід від реал. товарів" | 641 "Розрахунки за податками" |
5 | Нараховано акцизний збір при реалізації підакцизних товарів | 702 "Дохід від реалізації товарів" | 641 "Розрахунки за податками" |
6 | Утримано прибут. податок із ЗП інших доходів працівника | 66 "Розрахунки з оплати праці" | 641 "Розрахунки за податками" |
7 | Нараховано податок на прибуток | 981 "Податок на приб. " | 641 "Розрахунки за податками" |
8 | Нараховано єдиний податок | 84 "Інші опер. витрати" | 641 "Розрахунки за податками" |
9 | Погашено заборгованість за податками перед бюджетом | 641 "Розрахунки за податками" | 311 "Пот. рахунки в нац. валюті" |
10 | Нараховано митні збори при імпорті товарів | 28 "Товари" | 642 "Розрах. за обов. Платеж. " |
11 | Нараховано митні збори при експорті товарів | 93 "Витрати на збут" | 642 "Розрах. за обов. Платеж. " |
12 | Погашено заборг. за обов. платежами перед бюджетом | 642 "Розрах. за обов. Платеж. " | 311 "Пот. рахунки в нац. валюті" |
13 | Відобр. суму подат. Зобов. з ПДВ при одер. передоплати | 643 "Податкові зобов'язання" | 641 "Розрахунки заьподатками" |
14 | Відобр. суму ПДВ при відвантаженні раніше опл. товарів | 702 "Дохід від реаліз. товарів" | 643 "Податк. зобов. " |
15 | Відображено суму подат. кред з ПДВ при сплаті авансу під майб. поставку товару | 641 "Розрахунки за податками" | 644 "Податковий кредит" |
16 | Відобр. суму ПДВ при одер товарів, за які вже була проведена оплата | 644 "Податковий кредит" | 631 "Розрахунки з вітч постач-ми" |
Облік доходів майбутніх періодів
Доходи майбутніх періодів – це надходження грошових коштів та інших активів, що одержані в звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів (орендна плата, комунальні послуги та ін.)
До доходів майбутніх періодів, зокрема, відносять:
- авансові платежі за здані в оренду основні засоби й інші необоротні активи;
- передплату на газети, журнали, періодичні та довідкові видання;
- для підприємств зв'язку - абонентну плату за користування засобами зв'язку тощо.
Облік доходів майбутніх періодів ведеться на рахунку 69 "Доходи майбутніх періодів". Підставою для відображення операцій на цьому рахунку є такі первинні документи як виписка банку, довідка бухгалтерії, ПКО. Аналітичний облік доходів майбутніх періодів ведеться за їх видами, датами їх утворення і визнання доходами звітного періоду.
Відображення в обліку доходів майбутніх періодів наведено в табл. 2.
Табл. 2.
№ оп. | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |
| Дебет | Кредит | |
1 | Отримано в касу готівкою орендну плату за наступний місяць | ЗО "Каса" | 69 "Доходи майб. періодів" |
2 | Одержано авансові орендні платежі на поточний рахунок | 31 "Рахунки в банках" | 69 "Доходи майб. періодів" |
3 | Відобр. різницю між номінальною вартістю векселя та сумою заборгованості, що ним погашається | 34 "Короткострокові векселі одержані" | 69 "Доходи майб. періодів" |
4 | Включено до доходів майбутніх періодів суму дебіторської заборгованості | 37 "Розрахунки з різними дебіторами" | 69 "Доходи майб. періодів" |
5 | Зараховано до доходів майбутніх періодів цільове фінансування | 48 "Цільове фінан. 1 цільові надходження" | 69 "Доходи майб. періодів" |
6 | Відображено писання доходів майбутніх періодів | 69 "Доходи майб. періодів" | 31 "Рахунки в банках", ЗО "Каса" |
7 | Відображено списання доходів майбутніх періодів та включення їх до складу доходів звітного періоду | 69 "Доходи майб. періодів" | 70 "Доходи від реалізації" |
8 | Відобр. у складі доходів звітного періоду різницю між номінальною вартістю векселя та сумою заборгованості, яка ним погашається | 69 "Доходи майб. періодів" | 733 "Інші доходи від фінансових операцій" |
9 | Визнано доходами звітного періоду доходи, віднесеш до майбутніх періодів | 69 "Доходи майб. періодів" | 74 "Інші доходи" |
У бухгалтерському обліку слід чітко відслідковувати момент, коли доходи майбутніх періодів повинні відображатися у складі доходів звітного періоду, що впливає на фінансовий результат діяльності підприємства. Тут проявляється дія принципу нарахування та відповідності доходів і витрат.
Література
1. Закон України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16.07. 99р. № 996-XIV.
2. Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник/за ред. Ф. Ф. Бутинця – 6 видання, Житомир, 2005р.
3. План рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Порядок його застосування, затверджені Головним управлінням Державного казначейства України 10.12. 99 року № 114.
4. Інструкція "Про кореспонденцію субрахунків бухгалтерського обліку для відображення основних господарських операцій бюджетних установ", затверджена Наказом Державного казначейства України 10.07. 2000 № 61 з подальшими змінами й доповненнями.
5. Облік на виробничих і торговельних підприємствах. - Грабова Н. М., Добровський В. М. Бухгалтерський – К.: А. С. К., 2002.
6. Бухгалтерський облік – Партии Г. О. – 2000р.
7. Ткаченко Н. М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України. — К.: АСК, 2002.
8. Джога Р. Т., Свірко С. В., Сінельник Л. М. Бухгалтерський облік у бюджетних установах / За заг. Ред. Р. Т. Джоги. – К.: КНЕУ, 2003.
9. Фінансовий облік – Чебан Т. Н. – 2001.