Облік ремонту основних засобів
Для забезпечення експлуатаційності та ефективності використання, а також продовження строку служби основні засоби підлягають періодичним ремонтам (поточному, капітальному). Підприємства самостійно планують витрати на всі види ремонтів, виходячи з технічного стану об'єктів основних засобів та забезпеченості матеріальними і фінансовими ресурсами. В основі поділу ремонтів на капітальний і поточний покладено принцип складності й періодичності проведення ремонтних робіт.
Ремонт основних засобів може виконуватися двома способами - підрядним і господарським.
При підрядному способі всі види робіт виконує підрядна організація, а підприємство-замовник здійснює оплату пред'явлених розрахунково-платіжних документів за виконані і прийняті за актами роботи (виходячи з їх договірної вартості).
При акцепті (тобто прийнятті до оплати) розрахунково-платіжних документів підрядчика в бухгалтерському обліку підприємства-замовника роблять запис по кредиту рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками" (на суму, прийняту до оплати розрахунково-платіжних документів підрядних організацій, відповідно договірній вартості робіт) і дебету рахунків:
- 23 "Виробництво", 91 "Загальновиробничі витрати" (на вартість ремонту об'єктів виробничого призначення);
- 92 "Адміністративні витрати" (на вартість ремонту об'єктів загальногосподарського призначення);
- 93 "Витрати на збут" (на вартість ремонту об'єктів основних засобів, які використовуються в підрозділах, зайнятих збутом продукції;
- 949 "Інші витрати операційної діяльності" (на вартості ремонту об'єктів житлово-комунального і соціально-культурного призначення) та ін.
Одночасно роблять запис по дебету рахунка 641 "Розрахунки за податками" у кореспонденції з кредитом рахунка 63 "Розрахунки з постачальниками і підрядчиками".
При господарському способі виконання робіт затрати по ремонту основних засобів відображаються на дебеті рахунків обліку витрат виробництва або обігу в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків. Якщо ремонт основних засобів (машин, обладнання, транспортних засобів та ін.) виконується ремонтним цехом підприємства, то облік таких затрат ведеться на дебеті рахунків:
- 23 "Виробництво" в кореспонденції з кредитом рахунків: 201 "Сировина і матеріали", 207 "Запасні частини" та ін. (на вартість використаних для ремонту матеріалів і запасних частин);
- 22 "Малоцінні і швидкозношувані предмети" (на вартість інструментів і пристосувань, використаних у виробництві);
- 66 "Розрахунки з оплати праці";
- 65 "Розрахунки за страхуванням" (на суму заробітної плати робітникам за виконані ремонтні роботи і нарахованої суми збору на соціальні заходи) та ін.
Визначена за даними рахунка 23 "Виробництво" собівартість ремонтних робіт списується з кредиту цього рахунка на затрати тих господарських підрозділів, де знаходяться в експлуатації відремонтовані об'єкти (рахунки 91 "Загальновиробничі витрати", 92 "Адміністративні витрати", 94 "Інші витрати операційної діяльності" та ін.).
Виконані роботи оформляють Актом приймання-здачі відремонтованих, реконструйованих і модернізованих об'єктів (ф. № 03-2), на підставі якого роблять відповідні записи в інвентарних картках із зазначенням дати і вартості ремонту.
Облік вибуття основних засобів
Згідно з чинним законодавством підприємства мають право продавати зайві основні засоби, безоплатно передавати. іншим підприємствам, установам, організаціям, а також ліквідовувати їх, якщо вони фізично або морально застаріли і ремонт їх неможливий або економічно недоцільний (а також внаслідок аварії, пожежі, стихійного лиха).
Вибуття основних засобів з підприємства оформляється актом на списання основних засобів (ф. № 03-3), у якому вказується причина вибуття, первинна вартість об'єкта, що вибуває, сума нарахованого зносу, залишкова вартість, витрати, пов'язані з вибуттям (реалізацією, ліквідацією), а також сума одержаного доходу. На підставі оформлених актів роблять відповідні записи в бухгалтерському обліку.
При відображенні господарських операцій, пов'язаних з вибуттям основних засобів, у бухгалтерському обліку підприємств роблять такі записи (таблиця1)
Таблиця 1.
Основні бухгалтерські проводки по обміну вибуття основних засобів із підприємства
Зміст господарської операції | Дебет рахунка | Кредит рахунка |
| ||
1. Облік операцій по реалізації основних засобів Списано реалізовані об'єкти за залишковою вартістю | 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" | 10 "Основні засоби" |
| ||
Списана сума зносу, нарахованого по цих об'єктах | 131 "Знос основних засобів" | Те саме |
| ||
Зараховано в доход від реалізації необоротних активів суму, яка підлягає сплаті покупцями (дебіторами) за продані їм основні засоби | 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" | 742 "Доход від реалізації необоротних активів" |
| ||
Відображено суму податкового зобов'язання по ПДВ, визначену за встановленою ставкою до суми доходу від реалізації | 742 "Доход від реалізації необоротних активів" | 641 "Розрахунки за податками" |
| ||
Відображено витрати, пов'язані з реалізацією об'єктів основних засобів | 972 "Собівартість реалізованих необоротних активів" | 66 "Розрахунки з оплати праці", 685 "Розрахунки з іншими кредиторами" та ін. |
| ||
Зараховано на рахунках підприємства кошти, одержані від покупців за реалізовані основні засоби | 31 "Рахунки в банках" | 377 "Розрахунки з іншими дебіторами" |
| ||
2. Облік операцій по ліквідації основних засобів Списано ліквідовані об'єкти Основних засобів за залишковою вартістю | 976 "Списання необоротних активів" | 10 "Основні засоби" |
| ||
Списана сума зносу, нарахована по ліквідованих об'єктах основних засобів | 131 "Знос основних засобів" | Те саме |
| ||
Зараховано в доход від звичайної діяльності матеріальні цінності, одержані від ліквідованих об'єктів і оприбутковані за цінами можливого використання або реалізації | 20 "Виробничі запаси" (відповідні субрахунки) | 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" |
| ||
Відображена сума податкового зобов'язання по ПДВ, визначена за встановленою ставкою до залишкової вартості ліквідованих об'єктів (у разі ліквідації виробничих основних засобів) | 976 "Списання необоротних активів" | 641 "Розрахунки за податками" |
| ||
Відображено витрати, пов'язані з ліквідацією об'єктів основних засобів | Те саме | 66 "Розрахунки з оплати праці", 685 "Розрахунки з Іншими кредиторами" та ін. |
| ||
3 Відображення операцій по безоплатній передачі основних засобів Списано безоплатно передані іншим юридичним особам об'єкти основних засобів за залишковою вартістю | 976 "Списання необоротних активів" | 10 "Основні засоби" | |||
Списано суму нарахованого зносу по переданих об'єктах | 131 "Знос основних засобів" | Те саме | |||
Відображено суму податкового зобов'язання по ПДВ, визначену за встановленою ставкою до залишкової вартості переданих об'єктів (у разі передачі виробничих основних запасів) | 976 "Списання необоротних активів" | 641 "Розрахунки за податками" | |||
4. Відображення операцій по передачі основних засобів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства Списано передані об'єкти основних засобів | 14 "Довгострокові фінансові Інвестиції" | 10 "Основні засоби" | |||
Списано нараховану суму зносу по переданих об'єктах | 131 "Знос основних засобів" | Те саме | |||
Зараховано різницю між залишковою вартістю переданих об'єктів І справедливою вартістю інвестицій | 14 "Довгострокові фінансові інвестиції" | 746 "Інші доходи від звичайної діяльності" | |||