Для узагальнення інформації про операції з готівковими грошовими коштами в касі підприємства Планом рахунків передбачений синтетичний рахунок 30 "Каса", що має наступні субрахунки:
- 301 "Каса в національній валюті";
- 302 "Каса в іноземній валюті".
Надходження грошових коштів в касу підприємства відображається за дебетом рахунку 30 "Каса".
Видача готівки з каси підприємства відображається за кредитом рахунку 30 "Каса".
На субрахунку 302 "Каса в іноземній валюті" облік операцій у валюті в перерахунку в національну валюту України ведеться по кожному виду валюти окремо.
На аналізованому підприємстві ТОВ "Вічунай-Украйна" для обліку готівки використовують обидва субрахунки рахунку 30. Порядок відображення операцій з готівкою на рахунках бухгалтерського обліку наведено у табл. 6.
Таблиця 6. Бухгалтерський облік касових операцій.
Первинний документ | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |||
дебет | кредит | ||||
Надходження в касу підприємства | |||||
Корінець чеки, прибутковий касовий ордер | Отримані по чеку грошові кошти на виплату авансу по відрядженню працівника | 301, 302 | 311, 312 | ||
Корінець чеки, прибутковий касовий ордер | Отримані по чеку грошові кошти на господарські потреби, на виплату відпускних | 301 | 311 | ||
Прибутковий касовий ордер | Повернений підзвітною особою залишок невитрачених сум, виданих на господарські потреби | 301, 302 | 372 | ||
Прибутковий касовий ордер | Отриманий аванс в рахунок поставки товарів (готівкова виручка) | 301 | 681 | ||
Прибутковий касовий ордер | Отримана доплата за поставлені товари | 301 | 361 | ||
Прибутковий касовий ордер | Повернений залишок сум, виданих на відрядження | 301, 302 | 372 | ||
Прибутковий касовий ордер | Внесено внесок до статутного фонду готівковими грошовими коштами в касу | 301,302 | 46 | ||
Прибутковий касовий ордер | Отримані по чеку грошові кошти з поточного рахунку підприємства на виплату заробітної плати | 301 | 311 | ||
Виплати з каси підприємства | |||||
Видатковий касовий ордер | Видані грошові кошти під звіт
на відрядження | 372 | 301, 302 | ||
Видатковий касовий ордер | Видані працівнику грошові кошти під звіт на господарські потреби | 372 | 301 | ||
Видатковий касовий ордер | Виплачено відпускні | 661 | 301 | ||
Видатковий касовий ордер, квитанція до оголошення на внесення готівки | Здана готівка в касу банку для зарахування на поточний рахунок | 311, 312 | 301, 302 | ||
Видатковий касовий ордер | Виплачена сума орендної плати | 685 | 301 | ||
Видатковий касовий ордер | Видані кошти під звіт на господарські потреби | 372 | 301 | ||
Платіжна відомість, Видатковий касовий ордер | Виплачена заробітна плата працівникам підприємства | 661 | 301 | ||
Видатковий касовий ордер | Видана позика працівнику підприємства | 377 | 301 | ||
Платіжна відомість, Видатковий касовий ордер | Виплачено аванс по заробітній платі працівникам підприємства | 661 | 301 | ||
А тепер розглянемо порядок обліку операцій на рахунках в банку. Після закінчення операційного дня банк роздруковує виписки з особового рахунку кожного клієнта. Виписки банку надається клієнту, як правило, тільки у випадку, якщо мав місце рух грошових коштів на банківському рахунку.
Виписки банку і прикладені до неї розрахункові документи, підтверджуючі надходження або списання засобів, є підставою для відображення операцій по руху грошових коштів в бухгалтерському обліку.
Банківська виписка є документом банку, в якому по дебету відображено списання грошових коштів з поточного рахунку підприємства, а по кредиту – надходження грошових коштів на рахунок.
Для обліку наявності і руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банках, призначений рахунок 31 "Рахунки в банках".
Рахунок 31 "Рахунки в банках" має наступні субрахунки:
- 311 "Поточні рахунки в національній валюті".
- 312 "Поточні рахунки в іноземній валюті".
- 313 "Інші рахунки в банку в національній валюті".
- 314 "Інші рахунки в банку в іноземній валюті".
По дебету рахунку 31 "Рахунки в банках" відображається надходження грошових коштів, по кредиту – їх використання.
Порядок обліку операцій на рахунках в банках наведено у табл. 7.
Таблиця 7. Облік операцій на рахунках в банках.
Первинний документ | Зміст господарської операції | Кореспондуючі рахунки | |||
дебет | кредит | ||||
Надходження на банківський рахунок | |||||
Об’ява на внесок готівкою | Здана готівка з каси підприємства в банк | 311, 312 | 301, 302 | ||
Платіжне доручення, заява на відкриття акредитиву | Перераховані грошові кошти на спеціальний рахунок для відкриття акредитиву | 313 | 311 | ||
Платіжне доручення | Перераховані грошові кошти на інші спеціальні рахунки (наприклад, депозитний) | 313 | 311 | ||
Платіжне доручення | Відкритий картрахунок в національній (іноземній) валюті | 313, 314 | 311, 312 | ||
Виписка банку, меморіальний ордер | З розподільного рахунку зарахована виручка на валютний рахунок | 312 | 314 | ||
Виписка банку, меморіальний ордер | Зараховані на поточний рахунок грошові кошти, що знаходяться в дорозі (наприклад, залишок грошових коштів, перерахованих для купівлі валюти; виручка, здана через інкасацію, придбана іноземна валюта тощо) | 311, 312 | 333 | ||
Виписка банку | Отримані грошові кошти після пред'явлення короткострокового векселя до оплати | 311 | 341 | ||
Виписка банку | Поступила оплата від покупців і
замовників за відвантажені продукцію, товари, виконані роботи і послуги | 311 | 361 | ||
Виписка банку | На розподільний рахунок отримана виручка в іноземній валюті | 314 | 362 | ||
Виписка банку | Повернений раніше виданий аванс | 311, 312 | 371 | ||
Виписка банку | Отримані дивіденди, відсотки, роялті і т. п. | 311 | 373 | ||
Виписка банку | Відшкодована сума претензій, штрафів, пені, неустойки винною стороною | 311, 312 | 374 | ||
Виписка банку | Відшкодована сума збитку особою, винною в нестачі цінностей | 311 | 375 | ||
Виписка банку | Отримана орендна плата від орендарів | 311 | 377 | ||
Виписка банку | Отримані засоби для формування пайового капіталу в кооперативах, КСП, ЖСЬК, кредитних союзах | 311 | 41 | ||
Виписка банку | Отримані грошові кошти від продажу емітованих підприємством акцій в частині, рівній емісійному доходу | 311 | 421 | ||
Виписка банку | Отриманий внесок від засновника | 311 | 46 | ||
Виписка банку | Отриманий від засновника підприємства внесок, що перевищує статутний капітал (додатковий капітал) | 311 | 422 | ||
Виписка банку | Отримані грошові кошти цільового фінансування | 311 | 48 | ||
Виписка банку | Отримано відшкодування з бюджету, повернені переплати | 311 | 641, 642 | ||
Виписка банку | Отримана передоплата від покупців або замовників | 311, 312 | 681 | ||
Виписка банку | Отримана оплата авансом за декілька майбутніх періодів (наприклад, отримання авансових орендних платежів, оплати підписки на періодичні видання, виручки від продажу квитків транспортних і театрально-видовищних заходів, абонентної платні за користування засобами зв'язку і т. п.) | 311 | 69 | ||
Виписка банку | Отримана виручка від реалізації
товарів, робіт, послуг | 311, 312 | 70 | ||
Виписка банку, меморіальний ордер | Зарахована на поточний рахунок сума, отримана від продажу валюти по курсу НБУ | 311 | 711 | ||
Виписка банку | Отримані дивіденди від інших підприємств | 311 | 731 | ||
Виписка банку | Отримані страхові платежі страхувальником | 311 | 76 | ||
Платежі з банківського рахунку | |||||
Виписка банку, прибутковий касовий ордер | Видана готівка з банківського рахунку в касу підприємства | 301, 302 | 311, 312 | ||
Платіжне доручення | Придбані проїзні квитки працівникам підприємства | 331 | 311 | ||
Платіжне доручення | Перераховані грошові кошти з поточного рахунку на покупку іноземної валюти | 333 | 311 | ||
Заява на продаж валюти | Перерахована банку іноземна валюта для продажу | 334 | 312 | ||
Виписка банку, заява на продаж валюти | З розподільного рахунку списана іноземна валюта для обов'язкового продажу | 334 | 314 | ||
Платіжне доручення | Здійснені короткострокові фінансові інвестиції (наприклад, в цінні папери інших підприємств) | 35 | 311 | ||
Платіжне доручення | Перерахована передоплата постачальникам і підрядчикам | 371 | 311 | ||
Сліп, квитанція платіжного термінала, чек банкомату і ін. | Списані засоби з картрахунку для оплати витрат, понесених підзвітною особою | 372 | 313 (314) | ||
Платіжне доручення | Сплачені витрати майбутніх періодів (наприклад, сплачена підписка на періодичні видання, сплачені авансом орендні платежі, сплачений страховий поліс і т. п.) | 39 | 311 | ||
Платіжне доручення | Викуплені акції власної емісії у акціонерів | 451 | 311 | ||
Платіжне доручення | Перераховані грошові кошти на виплату пенсій | 472 | 311 | ||
Платіжне доручення | Повернений залишок невикористаного цільового фінансування | 48 | 311 | ||
Платіжне доручення, платіжне доручення в іноземній валюті | Погашення заборгованості по короткостроковому кредиту | 60 | 311 (312) | ||
Платіжне доручення | Перераховано банку в погашення заборгованості по довгостроковому кредиту | 61 | 311 | ||
Платіжне доручення | Погашена заборгованість по короткостроковому векселю | 62 | 311 | ||
Платіжне доручення, платіжне доручення в іноземній валюті | Перерахована оплата постачальникам і підрядчикам | 631 (632) | 311 (312) | ||
Платіжне доручення | Сплачені податки і збори (обов'язкові платежі) | 641, 642 | 311 | ||
Платіжне доручення | Сплачені страхові внески по соціальному страхуванню | 65 | 311 | ||
Платіжне доручення | Виплачена заробітна платня шляхом перерахування коштів на особові рахунки працівників | 661 | 311 | ||
Платіжне доручення | Погашені зобов'язання перед учасниками (засновниками) по нарахованих дивідендах і інших виплатах | 671, 672 | 311 | ||
Платіжне доручення | Повернений покупцю (замовнику) раніше отриманий аванс | 681 | 311 | ||
Платіжне доручення | Сплачені відсотки (банку, по векселю і ін.) | 684 | 311 | ||
Платіжне доручення, платіжне доручення в іноземній валюті | Здійснені інші платежі (наприклад, перерахована орендна плата орендодавцю, сплачені визнані підприємством суми штрафів, пені, неустойок, і інших санкцій в результаті невиконання договірних зобов'язань і ін.) | 685 | 311, 312 | ||
Узагальнення інформації про наявність і рух грошових коштів (у національній та іноземній валюті в касах, на поточних, валютних та інших рахунках у банках), грошових документів (у національній та іноземній валюті), які знаходяться в касі підприємства (поштових марок, сплачених проїзних документів тощо) та коштів у дорозі здійснюється в Журналі 1 і відомостях до цього Журналу 1.1, 1.2, 1.3.
Журнал 1 використовується для відображення оборотів за кредитом рахунків 30 "Каса", 31 "Рахунки в банках", 33 "Інші кошти". У відомостях до Журналу 1 відображаються обороти за дебетом рахунків 30 (відомість 1.1), 31 (відомість 1.2), 33 (відомість 1.3).
Записи у Журналі 1 та відомостях здійснюються на підставі первинних та зведених облікових документів (звітів касира і доданих до них прибуткових та видаткових касових ордерів, виписок банку і доданих до них документів тощо) у розрізі кореспондуючих рахунків у хронологічному порядку підсумками за 2 - 3 дні. Можливо накопичення даних про операції з грошовими коштами за кожний день попередньо у допоміжній відомості у потрібному аналітичному розрізі з наступним перенесенням підсумкових оборотів за місяць до Журналу 1 і відомостей до нього.
Для відображення операцій, здійснених у іноземній валюті, використовується Журнал 1 і відомості до нього, які заповнюються у валюті здійснення операцій. Для кожної іноземної валюти, в якій здійснювалися операції, ведеться Журнал 1 і відомості до нього, які позначаються назвою валюти, в якій вони заповнюються.
Аналітичні дані про грошові кошти в іноземній валюті наводяться у гривнях і одночасно в тій валюті, в якій здійснювалась операція в іноземній валюті.
Залишки на відповідних рахунках у відомостях на кінець місяця встановлюються як різниця між сумою сальдо на початок місяця і дебетових оборотів по рахунку за поточний місяць і сумою кредитових оборотів за місяць.
Сальдо рахунків перевіряється з відповідними документами (звітами касира, виписками банку тощо).