Облік затрат за елементами. Облік витрат операційної діяльності підприємства, які не включаються до собівартості продукції (робіт, послуг). Облік витрат, не пов'язаних з операційною діяльністю підприємства. Облік витрат і доходів від надзвичайних подій
Облік затрат за елементами
Відображення в бухгалтерському обліку затрат за елементами пов'язано з заповненням у Звіті про фінансові результати елементів операційних витрат (розділ II "Елементи операційних витрат"), здійснених підприємством у процесі діяльності протягом звітного періоду.
Суб'єкти малого підприємництва, які не займаються комерційною діяльністю, для обліку затрат можуть використовувати тільки рахунки класу 8 "Витрати за елементами" з наступним списанням відображених витрат на дебет рахунка 23 "Виробництво" (в частині прямих і виробничих накладних витрат) та на дебет рахунка 79 "Фінансові результати" (в частині адміністративних витрат, витрат на збут та інших операційних витрат).
Для обліку затрат за елементами Планом рахунків передбачено рахунки:
Рахунок 80 "Матеріальні витрати" призначено для узагальнення інформації про матеріальні витрати підприємства за звітний період. Ведеться за субрахунками:
Рахунок 81 "Витрати на оплату праці" призначено для узагальнення інформації про витрати на оплату праці за звітний період. Ведеться за субрахунками:
Рахунок 82 "Відрахування на соціальні заходи" призначено для узагальнення інформації про відрахування на соціальні заходи за звітний період. Ведеться за субрахунками:
Рахунок 83 "Амортизація" призначено для узагальнення інформації про суму амортизації, нараховану за звітний період по основних засобах, інших необоротних матеріальних активах, нематеріальних активах. Ведеться за субрахунками:
Рахунок 84 "Інші операційні витрати" призначено для обліку операційних витрат, що не відображаються на інших рахунках класу 8, зокрема: вартість робіт, послуг сторонніх підприємств; сума податків, зборів (обов'язкових платежів), крім податків на прибуток; втрати від курсових різниць, знецінення запасів; псування цінностей, списання уцінки активів, сума фінансових санкцій тощо.
Таким чином на дебеті рахунків 80 "Матеріальні витрати"; 81 "Витрати на оплату праці", 82 "Відрахування на соціальні заходи", 83 "Амортизація", 84 "Інші операційні витрати" ведуть облік затрат за елементами, які в кінці звітного періоду разом з доходами, відображеними на рахунках класу 7 "Доходи і результати діяльності", списують безпосередньо на рахунок 79 "Фінансові результати".
Усі інші підприємства для обліку витрат використовують рахунки класу 9 "Витрати діяльності" і рахунок 23 "Виробництво". У цьому випадку систематизацію інформації про елементи витрат можна виконати так. Спочатку витрати відносять на рахунки класу 8, а потім списують на рахунки класу 9 для обліку витрат за функціональними ознаками. Інформацію для заповнення другого розділу Звіту про фінансові результати дають дані оборотів рахунків класу 8 "Витрати за елементами".
У цьому разі загальна схема обліку доходів і результатів діяльності підприємства виробничої сфери буде мати такий вигляд:
У торговельних підприємствах схема буде аналогічною за винятком рахунків 23 "Виробництво" і 91 "Загальновиробничі витрати" та застосування рахунка 28 "Товари" замість рахунка 26 "Готова продукція".
Крім того, будова Плану рахунків забезпечує можливість використовувати одночасно рахунки класу 8 "Витрати за елементами" і класу 9 "Витрати діяльності". Це дає змогу системним шляхом одержати інформацію про витрати за елементами, а потім перегрупувати ці витрати за центрами відповідальності і за видами діяльності.
Облік витрат операційної діяльності підприємства) які не включаються до собівартості продукції (робіт, послуг)
У процесі операційної діяльності підприємства виникають витрати, які не включаються до собівартості продукції (робіт, послуг), і їх не можна віднести до певного доходу звітного періоду. Такі витрати підлягають відображенню у складі того звітного періоду, у якому вони відбулися (п. 7 Положення 16). До таких операційних витрат належать:
Для обліку операційних витрат використовують рахунки 92 "Адміністративні витрати", 93 "Витрати на збут", 97 "Інші витрати операційної діяльності".
Рахунок 92 "Адміністративні витрати" призначено для обліку загальногосподарських витрат, пов'язаних з управлінням та обслуговуванням підприємства в цілому, зокрема:
Адміністративні витрати, відображені протягом звітного періоду на дебеті рахунка 92 "Адміністративні витрати", в кінці звітного періоду списуються з кредиту цього рахунка на дебет рахунка 79 "Фінансові результати".
Рахунок 93 "Витрати на збут" призначено для обліку витрат, пов'язаних з реалізацією (збутом) готової продукції (товарів, робіт, послуг):
Витрати, пов'язані із збутом продукції (товарів), відображені протягом звітного періоду на дебеті рахунка 93 "Витрати на збут", наприкінці звітного періоду списуються з кредиту цього рахунка на дебет рахунка 79 "Фінансові результати".
Рахунок 94 "Інші витрати операційної діяльності" призначено для обліку інших операційних витрат, у тому числі:
Зазначені операційні витрати, відображені протягом звітного періоду на дебеті рахунка 94 "Інші витрати операційної діяльності", в кінці звітного періоду списуються з кредиту цього рахунка на дебет рахунка 79 "Фінансові результати".
Облік витрат, не пов'язаних з операційною діяльністю підприємства
До витрат, які не пов'язані з операційною діяльністю підприємства, але які також не підлягають включенню до собівартості продукції (робіт, послуг), належать:
Облік зазначених витрат ведеться на рахунках: 95 "Фінансові витрати", 96 "Втрати від участі в капіталі", 97 "Інші витрати".
Суб'єкти малого підприємництва облік затрат на інвестиційну і фінансову діяльність відображають на рахунку 85 "Інші затрати".
Рахунок 95 "Фінансові витрати" призначено для обліку витрат фінансової діяльності підприємства.
Фінансова діяльність - діяльність, яка приводить до зміни розміру і складу власного та позикового капіталу підприємства.
Рахунок 95 "Фінансові витрати" ведеться за субрахунками:
На дебеті рахунка 95 "Фінансові витрати" та його субрахунків відображається сума визнаних витрат; по кредиту - списання відображених витрат на дебет рахунка 79 "Фінансові результати".
На субрахунку 951 "Відсотки за кредит" ведеться облік витрат, пов'язаних з нарахуванням та сплатою відсотків за користування кредитами.
На субрахунку 952 "Інші фінансові витрати" ведеться облік витрат, пов'язаних із залученням позикового капіталу, зокрема витрат, пов'язаних з випуском, утриманням та обігом власних цінних паперів; нарахуванням відсотків за договорами кредитування (крім банківських кредитів), фінансового лізингу та Ін.
Рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" призначено для обліку втрат від зменшення вартості інвестицій, облік яких ведеться за методом участі в капіталі, що виникають в процесі інвестиційної діяльності підприємства.
Інвестиційна діяльність - це сукупність операцій з придбання та продажу довгострокових (необоротних) активів, а також короткострокових (поточних) фінансових інвестицій, що не є еквівалентами грошових коштів (наприклад, платежі з придбанням основних засобів, надходження коштів від продажу необоротних активів, надання позик іншим підприємствам, надходження коштів від фінансових інвестицій (дивіденди, відсотки тощо).
Метод участі в капіталі - метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій збільшується або зменшується на суму відповідно збільшення або зменшенні частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.
Відповідно до п. 28 Положення (стандарту) 16 втратами від участі в капіталі є збитки від інвестицій і асоційовані, дочірні та сумісні підприємства, які обліковуються методом участі в капіталі:
Асоційоване підприємство - підприємство, у якому інвестору належить блокуючий (більше 25%) пакет акцій (голосів) і яке не є дочірнім чи сумісним підприємством інвестора.
Рахунок 96 "Втрати від участі в капіталі" ведеться за субрахунками:
По дебету рахунка 96 "Втрати від участі в капіталі" та його субрахунків відображається сума визнаних втрат, по кредиту - списання втрат на рахунок 79 "Фінансові результати".
На субрахунку 961 "Втрати від. інвестицій в асоційовані підприємства" ведеться облік втрат, пов'язаних і: зменшенням частки інвестора в чистих доходах об'єкти інвестування (зокрема, внаслідок одержання асоційованими підприємствами збитків), або зменшенням власного капіталу асоційованих підприємств внаслідок інших події (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).
На субрахунку 962 "Втрати від спільної діяльності" ведеться облік втрат, пов'язаних із зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування (зокрема, внаслідок одержання спільними підприємствами збитків) або зменшенням їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).
На субрахунку 963 "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства" ведеться облік втрат, пов'язаних із зменшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування (зокрема, внаслідок одержання дочірніми підприємствами збитків) або зменшенням їх власного капіталу внаслідок інших подій (переоцінка необоротних активів та інвестицій тощо).
Рахунок 97 "Інші витрати" призначено для обліку витрат, які виникають в процесі звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов'язані безпосередньо з виробництвом або реалізацією продукції (товарів, робіт, послуг). До таких витрат належать:
Сума уцінки необоротних активів і фінансових інвестицій
Списання необоротних активів (залишкова вартість списаних необоротних активів та втрати, пов'язані з їх ліквідацією, - демонтаж, розбирання тощо)
Інші витрати звичайної діяльності
По дебету рахунка 97 "Інші витрати" відображається, як зазначалося раніше, сума визнаниз витрат, по кредиту - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
Облік витрат і доходів від надзвичайних подій
Не відносяться до звичайної діяльності підприємства, а є окремими об'єктами обліку витрати і доходи від надзвичайних подій.
Надзвичайна подія - подія або операція, яка відрізняється від звичайної діяльності підприємства, і не очікується, що вона повторюватиметься періодично або в кожному наступному звітному періоді.
До витрат від надзвичайних подій належать:
Зазначені витрати можуть бути частково відшкодовані страховою організацією (якщо майно було застраховано), з бюджету та іншими сторонніми організаціями.
Для обліку витрат і доходів, які виникають внаслідок надзвичайних подій, Планом рахунків передбачені рахунки 99 "Надзвичайні витрати" та 75 "Надзвичайні доходи".
По дебету рахунка 99 "Надзвичайні витрати" відображається сума визнаних витрат, по кредиту - списання на рахунок 79 "Фінансові результати".
До витрат, пов'язаних з надзвичайними подіями, належать як прямі втрати за наслідками цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов'язаних із запобіганням та ліквідацією таких наслідків (вартість використаних матеріалів, заробітна плата, нарахована працівникам, послуги сторонніх організацій тощо).
Рахунок 99 "Надзвичайні витрати" ведеться за субрахунками:
Рахунок 75 "Надзвичайні доходи" призначено для обліку доходів, які виникли внаслідок надзвичайних подій. Ведеться за субрахунками:
По кредиту рахунка 75 "Надзвичайні доходи" та його субрахунків відображається визнана сума доходів, зокрема сума належного відшкодування страховими організаціями втрат від надзвичайних подій (якщо майно підприємства було застраховано), по дебету - списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".
При цьому відповідно до п. ЗІ Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 16 надзвичайні витрати включаються до фінансової звітності за вирахуванням суми, на яку зменшується податок на прибуток від діяльності підприємства внаслідок збитків від надзвичайних подій.
Під час складання Звіту про фінансові результати в статтях "Надзвичайні доходи" і "Надзвичайні витрати" відображають відповідно: неоплачені збитки від надзвичайних подій, включаючи витрати на запобігання виникнення втрат від стихійного лиха і техногенних аварій, визначених за вирахуванням страхового відшкодування і покриття втрат від надзвичайних ситуацій за рахунок інших джерел; доходи або збитки від інших подій і операцій, які відповідають визначенню надзвичайних подій згідно з положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати".
Зміст і вартісна оцінка доходів і витрат від кожної надзвичайної події окремо розкривається в примітках до фінансової звітності.
Дата публикации: 07.03.2011